СУВЕРЕНІТЕТ НАЦІОНАЛЬНИХ ПОДАТКОВИХ НАДХОДЖЕНЬ В УМОВАХ ДЕКЛАРАТИВНОЇ НЕЙТРАЛЬНОСТІ МІЖНАРОДНОГО ВИМІРУ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ
Article Sidebar
Надіслано: 06-10-2024
Опубліковано: 28-02-2025
©, Авторські права належать авторам.
Ця стаття опублікована відповідно до стандартів відкритого доступу та розповсюджується за ліцензією Creative Commons Attribution 4.0 International (CC BY 4.0), яка дозволяє необмежене використання, розповсюдження та відтворення змісту на будь-якому носії, за умови зазначення оригінального автора та джерела.
Main Article Content
Анотація
В умовах війни боротьба за високомобільний капітал є одним із найважливіших аспектів економічної політики. Ураховуючи погіршення інвестиційного клімату, руйнування інфраструктури, безпекові ризики, додатковою загрозою суверенітету податкових надходжень України слід назвати шкідливу податкову конкуренцію. Метою дослідження є оцінка фіскального нейтралітету податкової системи України в міжнародному вимірі в контексті розмивання бази оподаткування та виведення прибутку з-під оподаткування. Дослідження спрямоване на виявлення інструментів досягнення фіскальної нейтральності, можливості застосовувати такі інструменти задля забезпечення суверенітету податкових надходжень.
Автор провів оцінку фіскального нейтралітету міжнародного виміру податкової системи України в умовах BEPS. На підставі семантичного аналізу конвенцій України про уникнення подвійного оподатковування автор визначив декларативну приналежність податкової системи України до концепції нейтральності експорту капіталу. При цьому встановлено відсутність регуляторних механізмів, що дозволяли би відстоювати суверенітет податкових надходжень в умовах декларативного фіскального нейтралітету. Зокрема автор виявив, що одним із найбільш суттєвих каналів BEPS в Україні є транскордонні фінансові транзакції, що свідчить про притаманність податковій системі України штучної «debt vs equity» дилеми. Це, у свою чергу, спростовує гіпотезу, згідно з якою в зовнішньоекономічних відносинах резидент України не повинен ухвалювати податково вмотивованих рішень.
У результаті проведеного дослідження автор визначив чотири потенційні напрями розробок, що мають на меті протидію проявам BEPS. А саме: гармонізація двосторонніх відносин з іноземними державами, перегляд концепції фіскальної нейтральності експорту капіталу на користь інших концепцій нейтральності; перебудова податкової системи України в міжнародному вимірі, виходячи з критики «нейтральностей»; а також розробка методів і алгоритмів адміністрування зовнішньоекономічних транзакцій у контексті захисту суверенітету податкових находжень. Ураховуючи реалії часу та необхідність якнайшвидшого захисту суверенності податкових надходжень, найбільш прагматичною метою визначено розробку методів і алгоритмів адміністрування конкретних видів зовнішньоекономічних транзакцій.
Article Details
Посилання
Bureau van Dijk. (n. d.). Ruslana. https://login.bvdinfo.com/R0/Ruslana
Coates, W. H. (1924). League of Nations Report on Double Taxation Submitted to the Financial Committee by Professors Bruins, Einaudi, Seligman, and Sir Josiah Stamp. Journal of the Royal Statistical Society, 87(1), 99. https://doi.org/10.2307/2341293 DOI: https://doi.org/10.2307/2341293
Convention between the Cabinet of Ministers of Ukraine and the Government of the Republic of Korea on the avoidance of double taxation and prevention of tax evasion in relation to taxes on income and capital. Convention of the Cabinet of Ministers of Ukraine (2002). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/410_003#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the Czech Republic on the avoidance of double taxation and prevention of tax evasion with respect to taxes on income and property. Convention of the Cabinet of Ministers of Ukraine (2013). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/203_005#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the Grand Duchy of Luxembourg on the avoidance of double taxation and prevention of tax evasion with respect to taxes on income and on capital. Convention of the Cabinet of Ministers of Ukraine (2017). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/442_002#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the Kingdom of Belgium on the avoidance of double taxation and prevention of tax evasion with respect to taxes on income and property. Convention Kingdom of Belgium (1999). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/056_688#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the Republic of Austria on the avoidance of double taxation and the prevention of tax evasion with respect to taxes on income and on property. Convention Republic of Austria (2020). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/040_015#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the Republic of Cyprus on the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion Regarding Taxes on Income. Republic of Cyprus Convention (2015). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/196_016#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the Republic of Finland on the avoidance of double taxation and prevention of tax evasion with respect to taxes on income and property. Convention of the Cabinet of Ministers of Ukraine (1995). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/246_621#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the Republic of Slovenia on the avoidance of double taxation and the prevention of tax evasion with respect to taxes on income and capital. Convention of the Republic of Slovenia (2007). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/705_010#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the State of Israel on the avoidance of double taxation and prevention of tax evasion with respect to taxes on income and capital. Convention of the Cabinet of Ministers of Ukraine (2006). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/376_023#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Government of the United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland on the elimination of double taxation and the prevention of tax evasion with respect to taxes on income and on the increase in the value of property. Convention Ukraine (2017). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/826_648#Text
Convention between the Government of Ukraine and the Swiss Federal Council on the avoidance of double taxation with respect to taxes on income and capital. Convention of the Cabinet of Ministers of Ukraine (2019). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/756_012#Text
Convention between Ukraine and the Federal Republic of Germany on the avoidance of double taxation with respect to taxes on income and property. Agreement Federal Republic of Germany (1996). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/276_001#Text
Convention between Ukraine and the Kingdom of the Netherlands on the avoidance of double taxation and prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and property. Convention Kingdom of the Netherlands (2018). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/528_654#Text
Desai, M. A., & Hines, J. R. (2003). Evaluating International Tax Reform. National Tax Journal, 56(3), 463–485. https://doi.org/10.17310/ntj.2003.3.03 DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2003.3.03
Desai, M. A., & Hines, J. R. (2004). Old Rules and New Realities: Corporate Tax Policy in a Global Setting. National Tax Journal, 57(4), 937–960. https://doi.org/10.17310/ntj.2004.4.09 DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2004.4.09
Devereux, M. P., Auerbach, A. J., Keen, M., Oosterhuis, P., Schön, W., & Vella, J. (2021). Taxing Profit in a Global Economy. Oxford University Press. https://doi.org/10.1093/oso/9780198808060.001.0001 DOI: https://doi.org/10.1093/oso/9780198808060.001.0001
Feldstein, M., & Hartman, D. (1979). The Optimal Taxation of Foreign Source Investment Income. The Quarterly Journal of Economics, 93(4), 613. https://doi.org/10.2307/1884472 DOI: https://doi.org/10.2307/1884472
Harmful Tax Competition. (1998). OECD. https://doi.org/10.1787/9789264162945-en DOI: https://doi.org/10.1787/9789264162945-en
International treaties of Ukraine on the avoidance of double taxation. (n. d.). Ministry of Finance of Ukraine. https://mof.gov.ua/uk/international_agreements_of_ukraine_on_avoidance_double_taxation-543
Mill, J. S. (2009). Principles Of Political Economy. https://m.gutenberg.org/files/30107/30107-pdf.pdf
Mirrlees, J., Adam, S., Besley, T., Blundell, R., Bond, S., Chote, R., Gammie, M., Johnson, P., Myles, G., & Poterba, J. (2011). The Mirrlees Review: Conclusions and Recommendations for Reform. Fiscal Studies, 32(3), 331–359. https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2011.00140.x DOI: https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2011.00140.x
Model Tax Convention on Income and on Capital: Condensed Version 2017. (2017). OECD. https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en DOI: https://doi.org/10.1787/mtc_cond-2017-en
Musgrave, R. A., & Musgrave, P. B. (2017). Public Finance in Theory and Practice (5th Edition). McGraw-Hill College; Subsequent edition. https://www.gettextbooks.co.uk/isbn/9780070596931/
NATIONAL INCOME STRATEGY UNTIL 2030. (n. d.). Ministry of Finance of Ukraine. https://mof.gov.ua/storage/files/Національна_стратегія_доходів_2030.pdf
Nosenko, D. V. (2024). FROM DOUBLE TAXATION ELIMINATION TO HARMFUL TAX COMPETITION: HISTORICAL CONTEXT AND FURTHER DEVELOPMENT. Ukrainian Economic Journal, (6), 80–86. https://doi.org/10.32782/2786-8273/2024-6-13 DOI: https://doi.org/10.32782/2786-8273/2024-6-13
Opendatabot. (n. d.). Opendatabot.ua. https://opendatabot.ua/
Pigou, A. C. (1932). The economics of welfare. Macmillan.
Pigou, A. C. (1947). Study In Public Finance. Macmillan.
Results of the work of the SFS regarding tax control over international taxation (2024, January 22). State fiscal service of Ukraine. https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorennya-ta-mijnarodne-opodatkuvannya/opodatkuvannya-dohodiv-nerezidentiv/prezentatsiyni-materiali/748619.html
Results of the work of the SFS regarding tax control over transfer pricing (2023, August 18). State fiscal service of Ukraine. https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorennya-ta-mijnarodne-opodatkuvannya/transfertne-tsinoutvorennya/prezentatsiyni-materiali/700698.html
Results of the work of the SFS regarding tax control over transfer pricing (2024, January 22). State fiscal service of Ukraine. https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorennya-ta-mijnarodne-opodatkuvannya/transfertne-tsinoutvorennya/prezentatsiyni-materiali/print-748616.html
Richman (Musgrave), P. B. (1963). Taxation of foreign investment income: An economic analysis. Johns Hopkins Press.
Smith, A. (2005). An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations. AN ELECTRONIC CLASSICS SERIES PUBLICATION. https://www.rrojasdatabank.info/Wealth-Nations.pdf
Tax Code of Ukraine. (n. d.). Official website of the Parliament of Ukraine. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
Weisbach, D. A. (2014). The Use of Neutralities in International Tax Policy. SSRN Electronic Journal. https://doi.org/10.2139/ssrn.2482624 DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.2482624